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445544,头条关于征求《政府会计准则第XX号—公共基础设施(征求意见稿)》意见的函

作者:焦作财政局 来源:焦作财政局 时间:2016-09-23 17:01 点击:

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www.jfqczj.net445544,头条关于征求《政府会计准则第XX号—公共基础设施(征求意见稿)》意见的函

    
     关于征求《政府会计准则第XX号——公共基础设施(征求意见稿)》意见的函财办会[2016]40号 党中央有关部门办公厅(室),国务院各部委、各直属机构办公厅(室),全国人大常委会办公厅机关事务管理局,全国政协办公厅机关事务管理局,高法院行装局,高检院计财局,各民主党派中央财务部门,有关人民团体财务部门,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,有关单位: 为了加快推进政府会计改革,建立健全政府会计准则体系,根据《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》(国发[2014]63号)和《政府会计准则——基本准则》(财政部令第78号),我们起草了《政府会计准则第XX号——公共基础设施(征求意见稿)》及说明,现印发给你们,请组织征求意见,并于2016年10月23日前将书面意见或电子文本反馈我部会计司。同时,欢迎有关方面提出宝贵意见。 联系人:财政部会计司制度一处 杨海峰通讯地址:北京市西城区三里河南三巷三号 100820电 话:010-68552898传 真:010-68552531电子邮件:yanghaifeng@mof.gov.cn财政部办公厅2016年9月13日 附件下载:《政府会计准则第XX号——公共基础设施(征求意见稿)》。docx《政府会计准则第XX号——公共基础设施(征求意见稿)》起草说明。docx
    政府会计准则第XX号--公共基础设施(征求意见稿)第一章 总则第一条(制定依据) 为了规范公共基础设施的确认、计量和相关信息的披露,根据《政府会计准则--基本准则》,制定本准则。第二条(公共基础设施定义和分类) 本准则所称公共基础设施,是指政府会计主体为满足社会公众长期使用需要而负责管理维护的,同时具有以下特征的有形资产:(一)是一个有形资产系统或网络的组成部分;(二)具有特定用途;(三)不可移动。公共基础设施主要包括市政基础设施(如城市道路、桥梁、隧道、公交、广场、绿地、排水、供水、供电、供气、供热、污水处理、垃圾处理系统等)、交通基础设施(如公路、航道、港口等)、水利基础设施和其他公共基础设施。第三条(准则范围排除) 下列各项适用于其他相关政府会计准则:(一)独立于公共基础设施、不构成公共基础设施使用不可缺少组成部分的管理维护用房屋建筑物、设备、车辆等,适用《政府会计准则第3号--固定资产》。(二)属于文物文化资产的公共基础设施,适用其他相关政府会计准则。第二章 公共基础设施的确认第四条(确认主体) 政府会计主体应当确认按规定由其直接负责维护管理并符合本准则第五条规定的公共基础设施。公共基础设施由多个政府会计主体共同管理的,应当由对该资产维护管理负有主要责任的政府会计主体进行确认。公共基础设施分多个组成部分由不同政府会计主体分别管理的,应当由各个政府会计主体分别对其负有直接维护管理责任的公共基础设施的相应部分进行确认。第五条(确认条件) 公共基础设施同时满足下列条件的,应当予以确认:(一)与该公共基础设施有关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体;(二)该公共基础设施的成本或者价值能够可靠地计量。第六条(确认时点) 通常情况下,对于自建或外购的公共基础设施,政府会计主体应当在该项公共基础设施验收合格并交付使用时确认;对于无偿调入(划拨)的公共基础设施,政府会计主体应当在取得该项公共基础设施维护管理权限时确认。第七条(确认单元) 政府会计主体应当根据公共基础设施提供公共产品或服务的性质或功能特征对其进行分类确认。公共基础设施的各组成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共产品或服务,适用不同折旧率或折旧方法且可以分别确定各自原价的,应当分别将各组成部分确认为单项公共基础设施。第八条(土地使用权确认) 政府会计主体在构建公共基础设施时,应当将与公共基础设施相关的土地使用权成本一并确认为公共基础设施。第九条(后续支出确认) 公共基础设施在使用过程中发生的后续支出,符合本准则第五条规定的确认条件的,应当计入公共基础设施成本;不符合本准则第五条规定的确认条件的,应当在发生时计入当期费用。通常情况下,为增加公共基础设施使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建、修缮等支出,应当计入公共基础设施成本;为维护公共基础设施的正常使用而发生的日常养护、修理等后续支出,应当计入当期费用。第三章 公共基础设施的初始计量第十条(初始计量基本原则) 公共基础设施在取得时应当按照成本进行初始计量。第十一条(自行建造公共基础设施的计量) 政府会计主体自行建造的公共基础设施,其成本包括该项公共基础设施至交付使用前所发生的全部必要支出,包括规划设计费用、土地使用权成本、施工建造成本、建造管理费用、以及使公共基础设施交付使用前发生的可归属于该项资产的检测鉴定费、试运行费和专业人员服务费等。在原有公共基础设施基础上进行改建、扩建、修缮后的公共基础设施,其成本按照原公共基础设施账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出,再扣除公共基础设施被替换部分的账面价值后的金额确定。为建造公共基础设施借入的专门借款的利息,属于建设期间发生的,计入该公共基础设施在建工程的成本;不属于建设期间发生的,计入当期费用。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的公共基础设施,应当按照估计价值入账,待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。第十二条(无偿调入公共基础设施的计量) 政府会计主体接受其他会计主体无偿调入的公共基础设施,其成本按照该项公共基础设施在调出方的账面价值确定。政府会计主体采用政府和社会资本合作模式(即PPP模式)形成的公共基础设施,其成本按照其他相关政府会计准则确定。第十三条(外购公共基础设施的计量) 政府会计主体外购的公共基础设施,其成本包括购买价款、相关税费以及公共基础设施交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。第十四条(公共基础设施组成部分的计量) 对于包括不同组成部分的公共基础设施,其只有总成本、没有单项组成部分成本的,政府会计主体应当按照各单项公共基础设施同类或类似资产的成本或市场价格比例对总成本进行分配,分别确定各单项公共基础设施的成本。第四章 公共基础设施的后续计量第一节 公共基础设施的折旧第十五条(使用年限是否有限的判断) 政府会计主体应当在初始确认公共基础设施时分析判断其使用年限。公共基础设施的使用年限为有限的,应当合理估计该使用年限。无法预见公共基础设施为政府会计主体提供服务潜力或带来经济利益期限的,应当视为使用年限不确定的公共基础设施。第十六条(折旧计提一般要求) 政府会计主体应当对使用年限有限的公共基础设施计提折旧。公共基础设施应计提的折旧额为其成本,计提公共基础设施折旧时不考虑预计净残值。政府会计主体应当对暂估入账且使用年限有限的的公共基础设施计提折旧,实际成本确定后不需调整原已计提的折旧额。第十七条(折旧年限的确定) 对于使用年限有限的公共基础设施,政府会计主体应当根据公共基础设施的性质和使用情况,合理确定公共基础设施的折旧年限。政府会计主体确定公共基础设施折旧年限,应当考虑下列因素:(一)预计实现服务潜力或提供经济利益的期限;(二)设计使用年限或设计基准期;(三)预计有形损耗和无形损耗;(四)法律或者类似规定对资产使用的限制。公共基础设施的折旧年限一经确定,不得随意变更。但是,符合本准则第二十一条规定的除外。第十八条(折旧方法) 政府会计主体一般应当采用年限平均法或者工作量法计提公共基础设施折旧。在确定公共基础设施的折旧方法时,应当考虑与公共基础设施相关的服务潜力或经济利益的预期实现方式。公共基础设施折旧方法一经确定,不得随意变更。第十九条(计提频率及会计处理) 公共基础设施应当按月计提折旧,并根据用途计入当期费用。第二十条(提足折旧和提前报废资产的规定) 公共基础设施提足折旧后,无论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的公共基础设施,也不再补提折旧。已提足折旧的公共基础设施,可以继续使用的,应当继续使用,并规范实物管理。第二十一条(折旧年限的调整) 公共基础设施因改建、扩建、修缮等原因而延长其使用寿命的,应当按照重新确定的公共基础设施的成本以及重新确定的折旧年限计算折旧额。第二十二条(使用年限不确定资产的折旧要求) 政府会计主体对于使用年限不确定的公共基础设施不提折旧。第二节 公共基础设施的处置第二十三条(公共基础设施的无偿调出) 政府会计主体按规定报经批准无偿调出公共基础设施的,应当将公共基础设施的账面价值予以转销,无偿调出中发生的归属于调出方的相关费用应当计入当期费用。第二十四条(公共基础设施报废和毁损) 政府会计主体按规定报经批准报废公共基础设施或公共基础设施遭受重大毁损的,应当将公共基础设施账面价值予以转销,并将报废、毁损过程中取得的残值变价收入扣除相关费用后的差额按规定做应缴款项处理(差额为净收益时)或计入当期费用(差额为净损失时)。第二十五条(公共基础设施丧失功能) 公共基础设施预期不能为政府会计主体带来服务潜力或者经济利益的,应当在报经批准后将该项资产的账面价值予以转销。第五章 披露第二十六条(公共基础设施资产的披露要求) 政府会计主体应当在财务报表附注中披露与公共基础设施有关的下列信息:(一)公共基础设施的分类、计量属性和折旧方法。(二)使用年限有限的公共基础设施的折旧年限及其确定依据;使用年限不确定的公共基础设施,其使用年限不确定的确定依据。(三)各类公共基础设施账面余额、累计折旧额、账面价值的期初、期末数及其本期变动情况。(四)公共基础设施在建工程的期初、期末金额及其增减变动情况。(五)各类公共基础设施的实物量。(六)已提足折旧继续使用的公共基础设施的名称、数量等情况。(七)无偿调入和调出的公共基础设施名称、数量等情况。(八)暂估入账的公共基础设施账面价值变动情况。(九)公共基础设施年度维护费用和其他后续支出情况。(十)公共基础设施毁损、报废等处置情况。第六章 附则第二十七条(固定资产重分类) 对于应当确认为公共基础设施、但已确认为固定资产的资产,政府会计主体应当在本准则首次执行日将该资产重分类为公共基础设施。第二十八条(未入账存量公共基础设施的初始成本确定) 对于应当确认但尚未入账的存量公共基础设施,政府会计主体应当在首次执行日按照以下原则确定其初始入账成本:(一)可以取得相关原始凭据的,其成本按照有关原始凭据注明的金额减去应计提的累计折旧后的差额确定;(二)没有相关凭据可供取得,但按规定经过资产评估的,其成本按照评估价值确定;(三)没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的,其成本按照重置成本确定。第二十九条(保障性住房的会计处理) 政府会计主体负责管理和维护的保障性住房,参照本准则进行确认、计量和披露。第三十条(生效日期) 本准则自20××年1月1日起施行。

    关于《政府会计准则第XX号--公共基础设施
    (征求意见稿)》的起草说明一、本准则的制定背景公共基础设施是政府资产的重要组成部分。我国政府公共基础设施规模巨大,为我国经济社会发展提供了强有力的基础支撑条件。但是,受多方面因素影响,目前大部分行政事业单位负责管理维护的公共基础设施并没有纳入单位会计核算,政府投资形成的巨额公共基础设施在政府会计主体资产负债表中未得到全面反映。党的十八届三中全会将建立权责发生制的政府综合财务报告制度作为深化财税体制改革的重要举措,新修订的《中华人民共和国预算法》要求各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告。在建立以权责发生制政府会计核算为基础,以编制和报告政府资产负债表、收入费用表等报表为核心的权责发生制政府综合财务报告制度的过程中,研究制定政府公共基础设施会计准则、规范政府公共基础设施的会计核算问题,具有深刻的政策背景和迫切的现实需求。为此,我们按照国务院批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》的要求,在对当前我国公共基础设施管理和会计核算情况进行充分调查研究,并积极借鉴国外公共基础设施会计核算的有益经验基础上,立足编制权责发生制政府综合财务报告的现实需要,依据《政府会计准则--基本准则》,起草了《政府会计准则第××号--公共基础设施(征求意见稿)》(以下称“本准则”)。二、本准则的制定过程政府公共基础设施的会计核算涉及国有资产管理、公共基础设施概念界定和分类、存量和增量公共基础设施的会计确认和计量等多个方面,一直以来是国内外政府会计研究和实务工作的重点和难点问题。为了起草本准则,我们自2015年起开展了以下工作:一是开展课题研究。为了充分了解我国政府公共基础设施的管理和会计核算现状,学习和借鉴国际和国外政府会计中关于公共基础设施会计准则制定和实施经验,2015年,我们设立了专项课题,对公共基础设施会计进行了研究,形成了专项研究报告,为制定政府公共基础设施会计准则奠定理论基础。二是组织专家座谈。2015年11月,我们邀请国内有关高校、行政事业单位的专家、学者,在北京国家会计学院就政府公共基础设施会计问题进行了研讨,结合前期课题研究的成果,我们梳理了本准则制定的思路和关键问题,初步形成了本准则草稿。三是开展实地调研。2016年上半年,为了进一步了解政府公共基础设施会计核算问题,开展政府资产报告试点工作,我们会同部内相关司局,先后赴交通部、住房和城乡建设部、国土资源部、水利部等部门和单位进行了实地调研,充分了解了我国各类公共基础设施的财务管理现状和会计核算需求,为更加务实地制定本准则奠定了实务基础。四是起草和讨论准则初稿。2016年6月份以来,我们在系统梳理和提炼前期研究和调研资料基础上,对本准则草稿进行了进一步完善,形成了内部讨论稿。近期,我们结合政府会计准则制度制定情况和政府财务报告试点编制、政府资产报告试点情况,对准则讨论稿进行了反复讨论和修改,形成了准则征求意见稿。三、本准则的主要内容本准则主要规范了政府公共基础设施的确认、计量和相关信息的披露,共六章30条,具体内容如下:第一章为总则,主要规定了本准则的制定依据、公共基础设施的概念和类别、准则适用范围。第二章为公共基础设施的确认,主要规定了公共基础设施的确认主体、确认条件、确认时点、确认单元和后续支出的确认原则等。第三章为公共基础设施的初始计量,主要规定了公共基础设施初始计量的基本原则,自行建造、无偿调入、外购的公共基础设施的初始成本计量和公共基础设施组成部分的计量要求。第四章为公共基础设施的后续计量。本章分为两节内容,第一节为公共基础设施的折旧,主要规定了公共基础设施是否计提折旧的判定标准、折旧年限、折旧方法、会计处理和其他有关折旧的要求。第二节内容为公共基础设施的处置,主要规定了公共基础设施无偿调出、报废、毁损等处置情形的会计处理要求。第五章为公共基础设施的披露,主要规定了政府会计主体应当在财务报表附注中披露的与公共基础设施有关的信息。第六章为附则,主要规定了存量公共基础设施在本准则首次执行日的会计处理要求、保障性住房的会计处理原则和本准则生效日期。四、需要说明的几个问题(一)关于单独制定公共基础设施会计准则的必要性在我国现行行政事业单位会计准则制度中,除2013年修订发布的《行政单位会计制度》单独设置了“公共基础设施”会计科目外,其他制度均未规范政府公共基础设施的会计核算。在国际公共部门会计准则中,基础设施属于固定资产的一个类别,依据固定资产准则进行核算,但近期国际公共部门会计准则理事会认识到公共基础设施在会计核算,特别是计量上的难度和特殊性,单独启动了公共基础设施的准则项目。在采用权责发生制政府会计的典型国家和地区中,绝大多数都将基础设施作为固定资产的一个类别,在固定资产准则中予以规范。但是,部分国家在其政府固定资产准则下,也针对公共基础设施作出了特殊规定。由于我国政府公共基础设施数量众多,在资金来源、建造和管理方式、产权关系、用途等方面与政府会计主体占有、使用的固定资产有较大区别,很多专家学者和实务工作者提出,有关固定资产的相关会计规定并不能满足公共基础设施核算的需要;公共基础设施作为政府会计主体维护管理的资产,其本身价值及产生的折旧费用等应区别于政府会计主体的固定资产单独核算,以为未来科学评价政府绩效奠定基础。在调查研究中,很多被调查单位认为,针对公共基础设施制定单独的具体准则,可以更加清晰地体现公共基础设施作为一种特殊类型的政府资产的确认、计量、披露的具体规定,有利于准确核算政府公共基础设施,全面反映政府的“家底”。2015年,我们在制定《政府会计准则--基本准则》过程中,绝大多数反馈意见和建议都支持单独核算政府公共基础设施。因此,我们立足国内政府会计改革和实务工作需要,研究起草了本准则。(二)关于政府公共基础设施的概念界定目前,我国对“公共基础设施”尚无公认的定义。就会计意义上的定义而言,2013年修订发布的《行政单位会计制度》将公共基础设施定义为“由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产”。但是,从实施情况来看,该制度中关于公共基础设施资产的界定也未得到社会普遍认可。在国际公共部门会计准则和国外有关国家政府会计准则中,也不存在公认的有关公共基础设施的定义,但公共基础设施资产通常具有以下部分或全部特征:(1)是一个系统或网络的组成部分;(2)具有特定用途;(3)不可移动;(4)处置可能受到限制。我们本着与政府会计主体占有、使用的固定资产相区别的原则,结合国内政府公共基础设施管理的现状,并积极借鉴国际公共部门会计准则和有关国家关于公共基础设施特征的表述,在本准则第二条对公共基础设施进行了界定。具体来说,本准则所称公共基础设施,是指政府会计主体为满足社会公众长期使用需要而负责管理维护的,同时具有以下特征的有形资产:(1)是一个有形资产系统或网络的组成部分;(2)具有特定用途;(3)不可移动。(三)关于政府公共基础设施的分类目前,我国对“公共基础设施”尚无统一的分类标准。《行政单位会计制度》(财库[2013]218号)、《政府财务报告编制办法(试行)》(财库[2015]212号)和有关公益性国有企业资产管理规章制度中,分别从不同角度对公共基础设施的分类进行了规定或提出了要求。我们在系统梳理和分析现行相关规定中对于公共基础设施的分类基础上,参考国际公共部门会计准则和典型国家公共基础设施会计核算的实践,在本准则第二条中原则规定了政府公共基础设施的类别。即公共基础设施主要包括市政基础设施(如城市道路、桥梁、隧道、公交、广场、绿地、排水、供水、供气、供热、污水处理、垃圾处理系统等)、交通基础设施(如公路、航道、港口等)、水利基础设施和其他公共基础设施。(四)关于政府公共基础设施的核算(确认)主体目前,我国行政事业单位固定资产采用“国家统一所有、政府分级监管、单位占有使用”的管理体制,相关财务制度和会计制度中对于资产的定义也与此相辅相成。因此,行政事业单位仅在其账簿中核算其占有、使用的资产,大量的公共基础设施资产因此未入账核算。另外,公共基础设施在建造、管理和维护等方面往往涉及多个部门,很多时候还涉及多个政府级次,导致其会计核算主体也不十分明确。《政府会计准则--基本准则》将政府资产界定为政府会计主体“控制”的经济资源,对于公共基础设施,如何将“控制”一词具体化尤为关键。我们在课题研究基础上,结合行政事业单位国有资产管理的最新动向,对于公共基础设施确立了“谁负责管理维护、谁入账”的原则,主要体现在本准则第四条的规定,即政府会计主体应当确认按规定由其直接负责维护管理的公共基础设施。公共基础设施由多个政府会计主体共同管理的,应当由对该资产维护管理负有主要责任的政府会计主体进行确认。公共基础设施分多个组成部分由不同政府会计主体分别管理的,应当由各个政府会计主体分别对其负有直接维护管理责任的公共基础设施的相应部分进行确认。(五)关于公共基础设施的折旧问题对于公共基础设施资产是否应当计提折旧,理论界和实务界都有不同的看法。有些观点认为,公共基础设施主要供社会公众使用,其折旧费用不应分摊到核算主体中,因此对于核算主体而言没有计提折旧的必要;有些观点认为,公共基础设施使用年限一般不能合理确定,计提折旧的难度较大;有些观点认为,公共基础设施与固定资产非常相似,计提折旧有利于准确核算政府运行费用,监督和考核政府绩效。从采用权责发生制政府会计核算的典型国家实践情况来看,大多数国家要求对公共基础设施计提折旧,即使不计提折旧,也应当按照重估价模式对公共基础设施进行后续计量。但是,也有一些国家对于使用年限不确定或预期将长期使用的公共基础设施不计提折旧。我们在大量调查研究基础上,在本准则中对公共基础设施的折旧计提问题进行了规定。具体而言,政府会计主体应当在初始确认公共基础设施时分析判断其使用年限,对使用年限有限的公共基础设施应当计提折旧,对于使用年限不确定的公共基础设施不提折旧。此外,本准则还详细规定了折旧年限的确定、折旧方法和相关折旧政策。(六)关于存量公共基础设施的初始入账问题当前实务中,绝大多数存量公共基础设施没有纳入单位账簿核算,即便入账,通常也作为固定资产进行核算。为了确保政府会计主体在本准则首次执行日对存量公共基础设施进行入账核445544算,我们在本准则附则部分对上述两种情形的衔接进行了原则规定。具体而言,对于应当确认为公共基础设施、但已确认为固定资产的资产,政府会计主体应当在本准则首次执行日将该资产重分类为公共基础设施。对于应当确认但尚未入账的存量公共基础设施,政府会计主体应当在首次执行日按照以下原则确定其初始入账成本:(1)可以取得相关原始凭据的,其成本按照有关原始凭据注明的金额减去应计提的累计折旧后的差额确定;(2)没有相关凭据可供取得,但按规定经过资产评估的,其成本按照评估价值确定;(3)没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的,其成本按照重置成本确定。五、征求意见的主要问题1.本准则中关于公共基础设施的概念界定是否合适?关于公共基础设施的分类是否恰当?您有何意见和建议?2.本准则中关于公共基础设施核算(确认)主体、确认标准的规定是否合适?如果不合适,您有何意见和建议?3.本准则关于公共基础设施初始计量的规定是否合适?如果不合适,您有何意见和建议?4.本准则关于公共基础设施折旧的相关规定是否合适?如果不合适,您有何意见和建议?5.本准则关于存量公共基础设施的新旧衔接规定是否合适和充分?是否应当在本准则中进行规范?您有何不同意见和建议?6.本准则对于保障性住房的相关规定是否合适?如果不合适,您有何意见和建议?买家如何订购《2015中国城投行业发展报告》江苏现代咨询订购热线:025-86852621 445544
    

    
    
    

        

        

        

        

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