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香港马会开奖直播,【会计案例】可供出售金融资产递延所得税案例解析

作者:焦作财政局 来源:焦作财政局 时间:2016-09-23 02:00 点击:

    

www.jfqczj.net香港马会开奖直播,【会计案例】可供出售金融资产递延所得税案例解析

    
     案例:2015年5月1日100万购入可供出售金融资产,2015年12月31日,公允价值为120万,年底尚未出售。2015年全年利润总额1000万,企业所得税率25%.2015年5月1日购入时
    借:可供出售金融资产-成本 100

     贷:银行存款 100
    2015年12月3香港马会开奖直播1日确认公允价值变动借:可供出售金融资产-公允价值变动 20 贷:其他综合收益 20
    

    关于所得税的问题借:所得税费用 250(1000*25%)
    其他综合收益 5 贷:应交税费-应交企业所得税 250(1000*25%) 递延所得税负债 5
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        读者疑问1:为什么要确认递延所得税负债?川哥讲会计:因为可供出售金融资产的账面价值为120万,而计税香港马会开奖直播基础仍然为100万,也就是说未来可以抵扣的仅仅为100万,而不是账面的120万,因此未来需要调增应纳税额,站在现在的角度,就是递延所得税负债。
读者疑问2:为什么借方要记入其他综合收益的5元?为什么不记入所得税费用255元?川哥讲会计:首先,会计上的利润总额为1000万,在没有费暂时性差异的影响下,那么所得税费用自然应该是250万而不能加上那5万。倘若是交易性金融资产,公允价值变动计入了损益,那么借方也计入所得税费用是可以理解的,而此处,可供出售金融资产的公允价值变动没有记入损益,而是记入了其他综合收益,那么其他综合收益形成的递延所得税负债也应该冲减其他综合收益,从而使得其他综合收益体现得更加科学。其实这里还体现了一个谁跟谁更亲的问题,这儿的递延所得税负债与可供出售金融资产更亲,那么自然要冲减其他综合收益了。

        读者疑问3:谁跟谁更亲?没太懂。川哥讲会计:举个例子,采用发行股票的方式取得长期股权投资的时候,自己发行股票发生的发行费用就是直接冲减资本公积-股本溢价,而不是像其他手续费一样被记入损益或成本,这就说明发行股票的发行费用与所发行的股票更亲,而与购买长期股权投资前缘关系较远的缘故。
读者疑问4:能假设一下可供出售金融资产金融资产的公允价值变动也记入损益的问题吗?川哥讲会计:假设,注意是假设哈,这不是真的。假设公允价值变动记入损益,那么企业的利润总额就不再是1000万而是1020万,但是根据税法规定这20万并不会纳税,因此
借:所得税费用 255(1020*25%)

         贷:应交税费-企业所得税 250(1000*25%) 递延所得税负债 5
也就是说,可供出售金融资产的会计分录无非就是把上面的会计分录进行改编,由于公允价值变动没有记入损益而没有影响利润总额,因此最后的递延所得税负债也不影响损益,而是记入其他综合收益,即如下:借:所得税费用 250
其他综合收益 5

         贷:应交税费-应交企业所得税 250 递延所得税负债 5

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